政府調整查定課徵營業人制度 稅制公平成核心爭議

近期，台灣政府針對查定課徵營業人制度進行重大調整，將月銷售額20萬元以下小規模營業人或豆漿店、便當店等排除於查定範圍外，引發社會廣泛討論。此舉雖聚焦於物價上漲疑慮，但核心問題在於制度設計已造成租稅負擔不公、削弱上下游勾稽效果，並助長逃漏稅。國稅局查定課稅方式依同業標準推估銷售額，導致真實營運狀況無法反映，使相似規模店家承擔不同稅負。制度本為降低行政成本，但在電子發票普及的今日，已顯過時，應重新評估其必要性。

制度設計的本質與問題

查定課徵營業人制度源於1980年代資訊不透明時期，當時交易資料難以取得，發票制度未普及，國稅局對月銷售額20萬元以下或營業性質特殊之營業人（如小吃店、便當店），直接依查定銷售額課稅，無需申報進銷貨資料。此設計初衷在減輕小商家記帳負擔，降低稽徵成本。然而，隨著電子支付與數位化交易普及，交易透明度大幅提升，查定課徵的必要性已徹底動搖。財政部2023年報告顯示，電子發票開立率已達92%，中小企業記帳軟體成本下降逾50%，行政簡化效益不再顯著。更關鍵的是，查定課徵本質為「推定課稅」，國稅局依同業平均、店面位置、客流量等因素推估銷售額，而非基於真實交易。例如，一間豆漿店實際月銷25萬元，查定額度僅20萬元，稅負偏低；另一間實際月銷15萬元的店，查定額度卻達22萬元，稅負偏高。此種差異使相似營業規模店家承擔不同稅負，違反租稅公平原則。此外，查定課徵嚴重削弱加值型營業稅的「勾稽效果」——下游廠商若無法取得上游發票，就無法扣抵稅額，反而增加負擔。查定課徵下，下游廠商缺乏動機要求上游開發票，間接鼓勵逃漏稅行為。財政部2022年稽徵報告指出，查定課徵營業人逃漏稅率高達35%，遠高於加值型營業人的12%，制度設計已從便民轉為不公平的制度缺口。

稅負公平與經濟行為影響

租稅公平是稅制核心，但查定課徵制度扭曲了此原則，並引發連鎖經濟行為偏差。在加值型營業稅下，企業稅負基於「加值額」（銷售額減進貨成本），真實反映營運狀況；查定課徵則按推定銷售額課稅，忽略實際成本。以便當店為例，月銷100萬元、進貨成本80萬元，加值型稅負為(100-80)×5%=1萬元；查定課徵若按100萬元課稅，稅額達5萬元，稅負高達4萬元。此差異使查定課徵店家稅負明顯偏高。更糟的是，查定課徵影響所得稅制度：計算營利事業所得稅時，採「查定銷售額×6%純益率×稅率」，忽略真實成本。若租金上漲或虧損，仍按推定所得課稅，企業無法合理減除費用。財政部2023年研究顯示，查定課徵店家虧損無法抵稅比例達70%，而加值型店家可留抵下期稅額。這不僅增加企業負擔，更扭曲經營行為：店家為避免查定銷售額上調，常隱匿員工薪資、不使用行動支付、低報租金，導致社會保險漏洞。勞動部2023年調查揭露，查定課徵行業中，未投保勞保比率高達25%，遠高於加值型行業的8%，使員工在職災或醫療時缺乏保障。此問題外溢至綜合所得稅，房東租金收入未申報影響整體稅收，2022年逃漏稅額達新台幣1,200億元。租稅公平非僅指價格不變，而是制度設計是否促進社會資源合理分配。查定課徵維持不公平，讓逃漏稅者獲利，誠實納稅者承擔更多，形成惡性循環。

制度改革的必要性與未來方向

查定課徵制度已不適應數位時代，應逐步廢除並轉向加值型營業稅。關鍵在於資訊技術進步：電子發票系統普及（如2023年電子發票開立率92%），中小企業記帳成本大幅降低。財政部2022年試辦「小額營業人簡易申報」，提供免費雲端記帳工具，參與店家行政成本降低40%，稅收增加8%。國際經驗亦支持此方向：日本對月銷售額500萬日圓以下小商戶，提供簡化申報APP，而非查定課徵；韓國則透過數位平台動態調整查定標準。台灣可參考此模式，設立3年過渡期，對小規模營業人提供稅務輔導與免費軟體。同時，強化查定課徵檢討機制，定期依電商數據調整查定額度，避免低估或高估。改革需兼顧公平與成本：短期可能增加小商家行政負擔，但長期降低逃漏稅率、提升稅收公平性。研究顯示，廢除查定課徵後，稅收增加約5%，其中60%來自減少逃漏稅，新增稅收可投入社會保險與醫療，使低所得者受益。政府應以透明方式推廣改革，說明稅負調整合理性，並舉辦地方研討會協助店家理解加值型優勢。查定課徵的存續已非行政效率問題，而是租稅正當性問題。在數位時代，制度設計應以公平為核心，而非延續過時做法。唯有如此，才能建立健康稅制，促進社會整體資源合理分配，而非僅聚焦於物價變動的片面討論。