國稅局放寬試管嬰兒扣除額非健保特約醫院也適用

為搶救少子女化困境，財政部國稅局宣佈即時放寬試管嬰兒費用列舉扣除額規定，未來在非健保特約醫療院所接受人工生殖的民眾，只要檢附醫師診斷證明、收據及療程紀錄等文件，即可申報每胎次最高12萬元的生育支出扣除額。這項政策即日起適用，預估將造福數萬不孕家庭，大幅減輕高額醫療費用負擔。根據內政部統計，台灣2023年新生兒僅13.5萬人，總生育率下探0.86，創歷史新低，政府盼透過稅務誘因提升生育意願。

政策背景與少子女化危機

生育率持續探底

台灣面臨嚴峻的人口結構挑戰，2023年總生育率降至0.86，遠低於人口替代水準的2.1，在全球排名中持續墊底。少子女化不僅影響教育體系，更將衝擊未來勞動力供給與社會保險財務永續。行政院主計總處推估，2025年台灣將進入超高齡社會，老年人口佔比超過20%，工作年齡人口扶養負擔日益沈重。在此背景下，降低生育門檻與經濟負擔成為當務之急。

現行制度限制與民怨

原有稅法規定，民眾申報試管嬰兒費用扣除額時，必須在健保特約醫療院所接受療程，方可列舉扣除。然而，台灣許多專業生殖醫學中心並非健保特約機構，或僅部分服務納入健保體系。這導致大量不孕夫婦雖然花費動輒20萬至40萬元的龐大醫療費用，卻因醫院屬性問題無法享受稅賦減免，形成「有需求卻無法受惠」的矛盾現象。財政部賦稅署官員坦言，近年接獲大量民眾陳情，反映此項限制不符合實務需求。

新制內容與適用條件

放寬範圍與適用對象

根據財政部最新解釋令，自公告日起，民眾在非健保特約醫療院所接受人工生殖技術（包含體外受精、胚胎植入、冷凍胚胎處理等相關療程），均可申報生育支出特別扣除額。適用對象不限於台灣籍夫婦，只要一方為中華民國國民且符合所得稅法規定，即可提出申報。值得注意的是，此項放寬僅適用於「醫療機構」，民眾若赴海外非醫療機構進行療程，仍無法適用。

申報文件三大要件

國稅局強調，申報時必須檢附三大核心文件，缺一不可： 1. 醫師診斷證明書：須明確載明「不孕原因」及「建議施行人工生殖技術」之醫療專業意見 2. 完整醫療收據：需為正本或經醫院認證的影本，清楚列示各項療程費用明細 3. 療程紀錄：包含取卵、受精、胚胎培養、植入等關鍵步驟的醫療紀錄，證明確實執行人工生殖程序

官員特別提醒，收據日期必須與療程紀錄相符，若僅有繳費證明而無實際醫療行為紀錄，將無法通過審查。

扣除額度與計算方式

每對夫婦每胎次最高可扣除12萬元，所謂「胎次」以「活產」為認定標準。若單次療程產生多胞胎，仍視為同一胎次。若夫婦在年度內進行多次試管嬰兒療程但均未成功，可累計申報，但每年度總扣除額仍以12萬元為上限。官員舉例說明，若某對夫婦2024年進行兩次療程，第一次花費25萬元未成功，第二次花費18萬元成功懷孕，則可全額扣除12萬元；若兩次均未成功，同樣只能扣除12萬元。

實務影響與各界反應

不孕家庭實質受惠

台灣生育醫學會理事長表示，全台每年約有3萬至4萬對夫婦接受人工生殖療程，其中約35%選擇非健保特約的專業生殖中心。這些中心雖然自費金額較高，但設備新穎、等候時間短、個人化服務佳，深受高齡或特殊需求夫婦青睞。新制實施後，估計每年將有1萬至1.5萬個家庭受惠，平均可減稅1.5萬元至3萬元，視其適用稅率而定。

醫療院所因應措施

多家知名生殖醫學中心已開始調整行政流程，主動提供符合稅務規格的醫療文件。某大型生殖醫院院長指出，院方將在療程結束後主動提供「稅務申報專用套裝文件」，包含診斷證明、費用明細表、療程時程表等，減少民眾往返補件的麻煩。不過也有小型診所表示，需時間調整資訊系統，短期內可能仍須民眾個別申請文件。

財政影響評估

財政部初步評估，此項政策每年將減少國庫稅收約2億至3億元。官員強調，相較於少子女化帶來的長期社會成本，此項稅收損失屬於「必要投資」。此外，由於申報採「核實認定」制，民眾必須確實支出且取得合法醫療文件，預估不會出現濫用情況。國稅局也將加強查核，對於異常高額申報案件會要求提供進一步證明。

申報流程與常見問題

申報時點與方式

這項扣除額屬於綜合所得稅列舉扣除額中的「生育支出」項目，民眾在次年5月申報前一年度所得稅時適用。例如2024年度進行的療程，可在2025年5月申報綜所稅時提出。申報方式可透過網路報稅系統上傳電子檔案，或郵寄、臨櫃檢附紙本文件。國稅局建議使用網路報稅，處理速度較快且可即時追蹤審查進度。

常見錯誤提醒

賦稅署整理出三大常見申報錯誤： 1. 文件不完整：僅提供收據但缺少醫師診斷證明，或診斷證明未載明不孕原因 2. 醫療機構資格不符：誤將坐月子中心、美容診所的相關費用一併申報 3. 時序不符：收據日期與療程紀錄無法對應，或申報年度與實際療程年度不同

官員特別提醒，若因文件不齊全被國稅局退件，補件期限為通知送達後30日內，逾期將無法適用該年度扣除額。

跨年度療程處理方式

對於療程橫跨不同年度的情況，國稅局明確規定以「費用實際支付年度」為申報依據。例如某夫婦2024年12月支付取卵費用，2025年1月支付胚胎植入費用，則兩筆費用應分別在2025年及2026年申報。若最終成功懷孕並活產，仍以各年度實際支出金額申報，不受胎次認定影響。

專家觀點與政策建議

醫界肯定但提醒配套

台灣生殖醫學會理事長對政策表示肯定，認為這是「遲來的正義」。不過他也指出，12萬元的扣除額度已多年未調整，相較於現行動輒30萬至50萬元的療程費用，實質幫助仍有限。建議政府應建立額度連動機制，定期檢討並反映醫療成本上漲。此外，高齡婦女可能需要多次療程，現行每年12萬元上限對於40歲以上婦女而言，可能不敷實際需求。

學者呼籲更全面的生育支持

人口學者認為，稅務優惠雖是正向措施，但屬於「治標不治本」。少子女化的根本問題在於育兒成本過高、職場環境不友善、居住壓力沈重等因素。建議政府應同步推動： - 提高育兒津貼至每月5000元以上 - 擴大公共托育名額至涵蓋50%以上需求 - 強化職場彈性工時與育嬰留職停薪保障 - 提供青年購屋利息補貼或租金補助

學者強調，生育決策是長期規劃，單一稅務誘因效果有限，必須搭配整體友善生育環境才能見效。

立委建議擴大適用範圍

多位朝野立委已提出修法建議，希望將代理孕母、卵子精子捐贈等相關費用也納入扣除範圍。目前我國《人工生殖法》尚未開放代理孕母，但立委認為應超前部署，待法案通過後即可立即適用。此外，也有聲音要求將不孕症檢查費用、凍卵費用等一併納入，形成完整的人工生殖稅務支持體系。